从会计功能看区块链对会计业务的影响

朱琳仪孙婷婷张宇

摘要：随着区块链技术的不断受到关注，区块链+会计已成为企业和研究人员的研究热点。 区块链技术的应用在会计改革中发挥了重要作用。 文章通过对德勤Rubix平台的案例分析，结合区块链技术结合会计业务的特点，论证区块链技术对会计业务的具体影响。 首先介绍区块链技术，然后从理论上分析区块链技术对会计业务的影响并提出命题，然后讨论德勤Rubix平台对会计支付业务、购销业务和记账业务的影响，得出区块链技术可以提高会计业务的效率，降低成本，提高安全性。 通过对德勤案例的研究，丰富区块链技术应用于会计业务的理论与实践，针对不同会计主体的不足，提出相应的管控政策，更好地应用区块链实现会计业务的高效安全. 理论指导意义。

关键词：会计职能； 区块链； Rubix 平台； 会计业务

一、提出的问题

区块链最早是在中本聪的《比特币：一种点对点电子现金系统》中提出的。 此后，区块链技术逐渐发展壮大，尤其是近几年。 在行业中形成。 区块链技术以其极强的去中心化、时效性、公开透明性，可以弥补当今企业会计信息系统存在的问题，那么区块链技术应该如何应用到具体的会计业务中，又会对会计业务产生怎样的影响呢？ 处理有哪些影响，给企业等会计主体带来了一定的困惑。 区块链对会计影响分析的文献主要从应用前景、会计方法变革、新会计人才培养等角度阐述区块链对会计的影响。 本文试图研究区块链对具体会计业务的影响，从会计职能的角度，结合理论与具体案例，探讨区块链技术在会计业务中的应用以及不同会计主体对区块链技术的管控对策。 .

二、技术特点及理论分析

（一）区块链主要技术

作为一个可访问的全球账本数据库，区块链使用加密的关联数据块。 在特定的时间范围内，每个数据块都可以实现去中心化的点对点交易，并通过其一致的验证机制，实现点对点和防伪交易。 ，并在交易链中形成新的验证信息数据。

去中心化：区块链是分布式账本计算机，以每个节点为中心，无需中介，交易可靠安全。

非对称加密：区块链主要通过双密钥技术记录信息。 交换信息时，发送方通过“公钥”对发送的信息进行加密，实现第一级保护； 当信息传递给接收者时，“公钥”失效，“私钥”发挥作用，进行二次保护。 再加密，两者相互配合，共同实现双密钥技术。

共识机制：区块链涉及的共识主要是机器共识。 区块链网络上的每个节点都可以完整地获取网络中的所有数据，节点根据机器共识算法对新输入的数据进行验证（刘颖，2020）。

智能合约：智能合约是一种自动执行的合约。 买卖双方在合同中确认的条款直接写入程序代码。 智能合约赋予交易可追溯、公开、透明、不可逆等特点。

（二）区块链技术对会计业务的影响

一、区块链对支付业务的影响

在区块链下，买卖双方可以直接进行交易，无需中介机构，节省了与中介机构相互清算的成本。 交易信息按照价值约定在区块链中传递。 这个过程同时发生而不是连续发生。 该操作可以显着提高接入区块链网络的参与者的业务流程效率（邓青，2020）。 此外，记录在区块链节点中的交易信息可以让参与者随时随地查看，还可以按时间顺序进行追溯，有利于交易双方的互信与合作，降低风险一定程度上的虚假欺诈。 基于以上分析，我们提出：

命题一：区块链技术可以降低支付业务成本和风险，提高支付效率和安全性。

2、区块链对购销业务的影响

根据区块链不可篡改的特点比特币对会计的影响，将区块链技术应用到物流链中，对信息化商品进行资产化、价值化，使物流链可篡改可追溯，帮助快速解决购销问题。销售物流，提高运输效率（罗星玲，2017）。 区块链技术可以为购销业务提供可信的数据交互环境，实现购销主体的可信互联，为购销数据的安全、共享、溯源提供保障（龙平等，2020） . 对于供应链，分布式记录对生产、运输、检验等信息进行采集和加密验证，解决信息的不对称性，简化供应链环节的数据交换和操作流程。 交易方面，利用去中心化的优势，进行点对点的交易，实现直产直销，提高经营效率（闫晓辉，2019）。 基于以上分析，我们提出：

命题二：区块链技术通过透明化、自动化的购销流程，提高购销业务的运营效率。

三、区块链对记账业务的影响

区块链中的纠错机制要求区块链每个节点中的信息在所有参与者同意的情况下输入，从而保证会计信息的准确性和可靠性（季春红，2018）。 在共识机制下，当区块链网络中的某个节点被记账时，数据将在整个区块链网络中流通，从而使每个节点收到每个部分并按照相应的规则执行记账任务。 完成的节点继续参与区块链网络记账数据的流通，使所有节点完成记账任务。 这种机制可以强化会计业务的监督功能，提高会计的真实性。 基于以上分析，我们提出：

命题三：区块链技术加强了会计事项数据的可信度和透明度，使记账更加真实准确。

三、研究方法与案例介绍

(一)研究方法

案例研究可以在数据和对象较少的情况下对典型对象进行深入分析。 案例研究一直是管理理论建设和完善的重要研究方法之一。 因此，基于研究对象的复杂性和典型性，本文采用案例研究的方法。 本文选择的分析对象是德勤Rubix平台。 主要原因有： 1、区块链技术与会计业务处理在Rubix平台上的成功融合，引起了无数学者、企业高管和会计师事务所的关注。 具体体现在会计业务中的应用方式，为进一步分析区块链对会计业务的影响提供了依据。 2、对平台进行分析，方便企业、监管机构等不同的会计主体了解区块链技术在处理会计业务方面的优势和劣势，从而使这些会计主体能够制定合适的管控策略。

（二）案例介绍

Rubix 成立于 2014 年比特币对会计的影响，由德勤领导。 一年后，公司推出“一站式区块链软件平台”服务Rubix平台，大部分工作集中在以太坊上。 Rubix平台作为区块链基础设施，致力于提升区块链技术的互操作性、运行性能和安全系数。 为满足企业级区块链系统的独特需求，公司研发团队对Rubix Core进行了全面改进，使平台具备运行企业级区块链应用所需的任何工具，包括：控制面板、区块浏览器、节点监控器、合约编辑等

Rubix主要有四类业务模块：交易对手确认、实时​​记账审计、土地登记和忠诚度积分。 基于Rubix平台设计的应用，可以实现区块链技术在会计业务中的应用，从而提高会计业务处理的效率和安全性。 最典型的成功例子是：Deloitte的Perma Rec，一个世界范围的分布式账本，通过连接SAP和Oracle与各种财务系统联动，授权用户访问和记录账本中的交易数据，可以使买卖过程透明化。 在购销过程中，借助区块链技术、数字签名和共识机制，用户通过平台发布订单信息后，厂商进行数字签名一致性验证，生成物流订单运输请求并广播订单数据，与物流公司进行联盟链数据协同匹配物流车，物流车接受订单并将订单转化为HARSH值放入新区块，通过共识算法接受验证并写入入区块链，最终共识验证到达客户集。 这个过程可以赋予运单不可篡改的特性，保证单据的可靠性。 此外，分布式账本可以增加财务信息的透明度，通过多节点联合核查，异常数据的自动判断和处理，会计事项的实时监督，降低成本，简化审计工作和纳税申报流程。

四、案例分析结果

(1) 支付业务——传统跨境支付VS Rubix平台支付

传统的跨境支付成本高昂。 银行电汇是最常用的汇款方式。 跨境支付主要通过银行电汇进行。 在这个过程中，银行通常会收取一定的手续费。 下表为国有大型商业银行办理国际电汇业务收取的费用。

从表1数据可以看出，每笔银行电汇所需的手续费在20-300元不等。 中转银行除了收取一定的手续费外，还会对通过其系统收发短信收取较高的电信费用。 以我国为例，通过中国银行跨境汇款会收取单笔150元的电信费。

Rubix 平台基于区块链技术。 在跨境支付过程中，提供区块链支付网络。 用户登录Rubix平台使用网络，支付业务在网络中实现点对点交易。 包括旅行社、外汇做市商、收款银行等中介机构。 汇款人提交支付申请后，区块链的共识机制可以使支付结算业务同步进行，免去第三方验证交易和银行处理手续。 能够快速完成跨境支付。 在Rubix上，企业间的跨境支付流程如图1所示。

区块链技术实现点对点交易，因此与传统支付平台相比，Rubix平台不依赖中介，具有去中心化的优势。 而且个人和企业都可以作为节点，门槛低，大大方便了小额跨境支付，为电子商务的发展提供了巨大的发展空间。 此外，分布式账本去中心化、实时全额结算的特点也赋予了Rubix平台更高的运行效率。 基于区块链技术的支付处理速度是传统支付系统无法比拟的。 基于区块链技术的支付是最快的，可以在5到7秒内完成，减少了资金的占用，提高了使用效率。 受益于以上两大优势，更为突出的是企业支付成本的降低。 传统的支付方式会因办理手续繁琐而产生高昂的手续费，汇率变动也可能带来汇损成本。 在Rubix平台上，交易双方为点对点交易，可以有效避免上述成本，为企业节约成本，更好的分配资金。 Rubix平台支付业务比传统支付业务更安全。 区块链技术公开、透明、可追溯、不可篡改。 数据由分布式节点计算机共同维护，大大降低了支付业务的安全风险。 上述结论验证了本文的命题1。

(2)买卖业务——提高物流链的效率和透明度

Rubix 平台提高了物流链的效率。 基于Rubix平台，利用区块链技术，企业、供应商和客户签订智能合约。 企业在供应商处完成采购后，签署销售链接，完成付款。 智能合约还包括下游客户。 业务出售后，企业自动偿还供应商货款，提高资金周转效率。 采购和销售过程中的供应链数据共享在客户、供应商和企业之间建立信任连接，降低风险。 此外，Rubix平台采用分布式账本实现数据共享，区块链上的信息由各主体共同维护和监管，解决了传统购销业务数据分散的问题，提高了整体效率。

Rubix 平台提高了物流链的透明度。 在Rubix平台的采购合同管理模块中，采购和销售业务过程中的产品数据通过区块链数据网络传输到区块链，经验证后作为产品信息块中的数据，确保信息完整真实。 交易信息通过验证后，将作为交易信息块的数据。 产品交易、合同签订、生产等信息将存储在物流链区块中，购销过程数据可全程查询、追溯。 分布式账本技术可以保证买卖过程中的数据在未经其他节点同意的情况下不能被修改，并且可以与企业系统对接，使买卖过程透明化； Rubix平台可以增加买卖信息的透明度，减少欺诈和错误，解决信用背书问题。 购销商品信息可追溯，防止购销数据被篡改。 综上所述，上述结论验证了本文的命题2。

（3）记账业务——区块链下记账功能优化

1、会计确认。 在Rubix平台上，交易的一方发起记账信息，其他参与交易的各方可以通过分布式账本进行确认。 每次确认后都会产生一个节点。 只有所有节点统一，记账信息才能被验证。 最终会进入分布式账本，信息会传送到各个节点，供相关企业查看。 Rubix平台还有一个节点监控器，可以任意监控区块链中的所有节点。 这就形成了一套极为严密的纠错机制，保证了会计确认的真实性和准确性。

2.会计计量。 在Rubix平台上，每一笔交易过程的所有数据都经过严格确认并存储在每个节点中，每条录入的信息都标有时间，可以随时快速查看。 这使得需要会计计量的对象公开透明。 企业在选择是否使用历史成本、公允价值、可变现净值等计量属性时，更倾向于做出客观、公正的决策。 虚增利润的出现使计量数据更具说服力。

3.会计记录。 区块链下的三式记账方式，将借贷双方的平面二维记账变为三维记账，增加的一维是借贷双方主要币种信息加时间的综合反映。 记账方式有时间记账和差额记账两种。 时间三联记账是基于传统复式记账的二维（财富=资本）。 改进了预算数据的记录，而差分三式记账法增加了一个一维的“动量”因子。 例如，A公司向B公司销售一批货物，取得销售收入200万元，假设以借方、贷方、收款方式记录。

A公司采用三联记账法的会计处理如下：

借款：银行存款226万元

贷：主营业务收入200万元

应交税费-应交增值税（销项税）26万元

收到：销售001号商品200万元

税收26万元

区块链下的三联记账方式使得交易中的特定商品信息和一些特定的商业行为能够通过三维记录直观地展现出来。 在进入区块链的过程中，账务处理也会被覆盖，这样销售业务就以交易金额加时间的形式完整记录下来。

此外，Rubix平台下的分布式账本Deloitte的PeRma Rec具有去中心化的特点。 管理级别和权限没有限制。 中心与各端节点处于同一层级，为公平公正的记账创造条件，克服二维记账方式记录不连续记账信息的困难，可以对记账业务进行跟踪记录，对账务的恢复非常有帮助应收账款和应付账款的管理。

4.会计报告。 Rubix平台的控制面板允许用户以直观和交互的方式查看区块链网络的状态。 区块浏览器的一键查询功能，使用户可以方便、快捷地检索到自己想要关注的公司的财务报告，避免信息不对称风险，提高披露信息的可信度和透明度。 同时，对于一些企业来说，配方的购买和使用信息属于商业秘密。 在区块链技术下，平台可以为这些企业创建私有链，然后通过授权设置财务信息的权限。 不同的对象对应不同的权限，从而避免财务数据泄露的风险。 综上所述，上述结论验证了本文的命题3。

五、研究结论

区块链给会计业务处理带来了诸多积极影响。 在支付业务中，区块链的去中心化特性使得会计信息需求方可以获得完整准确的财务数据，避免了中介机构对信息的垄断。 此外，分布式账本的实时记录和自动结算，使会计人员工作效率显着提高。 在购销业务中，区块链智能合约技术使购销过程透明化，有利于提升交易过程中各方的公信力。 在记账业务中，区块链技术的使用保证了会计确认和计量的真实性和准确性，使会计记录能够在借方、贷方和时间三个维度上呈现，最终降低会计报告数据虚假的概率。

当然，由于区块链技术发展不成熟，难免会出现一些缺陷。 如何有效利用区块链技术，如何对其进行监管，也是社会面临的新挑战。 针对这些问题和挑战，不同的会计主体应制定相应的管控策略。

企业应用区块链技术办理会计业务正处于试验探索阶段。 行业发展没有标准规范，真正应用还需要技术的完善和时间。 对此，企业可以加强与同类企业的合作，共同开发研究技术难题，加大研发力度，建立区块链技术部署联盟，交流攻克技术难题。 实施“先行先试”战略，总结经验推广。 基于现有会计准则分析潜在风险，研究应用策略。 根据业务结构和业务规则，建立新的会计业务流程，利用区块链的优势改进不足，充分发挥区块链促进会计数据共享、简化流程、提高效率的作用。 面对区块链技术人才匮乏的困境，企业可以通过聘请专家培训财务人员来缓解。 此外，企业应时刻关注国家对区块链技术的管理政策，在符合国家政策和企业经营规范的前提下合理应用区块链。

政府可以向区块链网络发出特殊指令，只有当区块链中的其他节点确认指令合法时，才允许智能合约执行。 区块链的本质是去中心化。 正是由于这一特点，传统的法律法规很难适用于区块链系统。 大力发展区块链，更需要加快制定相应的法律法规，为区块链的发展提供保障。 政府部门要对区块链核心技术进行地毯式立法，明确各方面问题，做到每个细节都有法可依，加快完善计算机安全网络建设和持续发展维护软件在后期。

监管机构可以开展分类监管，在各个行业、特定领域开展分类监管，突破地域界限的限制，在当前经济全球化的背景下，开展国际合作，实现监管合力，共同建立行之有效的监管格局。平台。 此外，监管机构应加强政府颁布的法律的执行力度，实行外部审计与内部联盟相结合的方式。

参考：

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*基金项目：江苏大学2020年大学生实践创新训练计划项目，项目编号：202010299858X。

（作者单位：江苏大学）

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